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[海南七星彩交流论坛内参]财务专题之建筑安装海南七星彩交流论坛重点税收政策问答汇编(第一部分):建筑安装海南七星彩交流论坛重点税收政策
海口七星彩论坛财务处  
2012/11/5 11:07:00 浏览次数:1736

1、建筑海南七星彩交流论坛印花税纳税地点如何确定? 

答:《印花税暂行条例》及《实施细则》对于印花税的纳税地点均未作过明确规定,按一般理解,多数人认为这一税种应由纳税人向其机构所在地主管税务机关缴纳。1989年河北省税务局 [1989]冀税二字第19号文规定:“印花税应税行为发生时的地点即为纳税地点”。根据《印花税暂行条例》“第七条 应纳税凭证应当于书立或者领受时贴花。”,有人认为河北省所述的印花税应税行为发生地,即为应纳税凭证书立或者领受地。

根据上述理解,对于建筑安装业,其《建设工程施工合同》的应税地点应在合同签订地。但在实际操作中,合同签约地点既可能是在签订合同的甲、乙双方机构所在地,也可能是在其外的第三方等任何一地,因此,如果所签合同中未明确列示“签约地点”,而仅仅以“行为发生地”这一标准作为确定印花税纳税地点的依据,就会对海南七星彩交流论坛“究竟应该向哪个税务机关履行纳税义务?”留下隐患。

为此,针对印花税的纳税地点、尤其是跨地区经营模式下印花税的纳税地点,建议各单位首先能在签订的《建设工程施工合同》中明确签约地点,其次在缴纳该税之前委派专人前往项目所在地主管税务机关咨询相关政策,以免重复纳税。

2、建筑用砂石资源税和增值税如何缴纳? 

答:建筑海南七星彩交流论坛在施工过程中自采水、砂和石子、石灰,涉及资源税和增值税问题。依据:《增值税暂行条例实施细则》第四条规定将自产或委托加工的货物用于非应税项目视同销售货物。 

外购:凡销售方不能提供资源税管理证明的,一律视同未税矿产品。

提示:外购建筑用砂石时,最好同时向销售方索取“资源税管理证明”,否则,将来税务局有可能向建筑海南七星彩交流论坛征收。

3、海南七星彩交流论坛现场自制水泥混凝土用于本海南七星彩交流论坛工程是否缴纳增值税?

答:根据国税发(1993154号规定:基本建设单位和从事建筑安装业务的海南七星彩交流论坛附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料,用于本单位或本海南七星彩交流论坛的建筑工程的,应在移送使用时征收增值税。但对其在建筑现场制造的预制构件,凡直接用于本单位或本海南七星彩交流论坛建筑工程的,不征收增值税。比照该规定,对于海南七星彩交流论坛现场自制水泥混凝土用于本海南七星彩交流论坛施工时,不属于视同销售货物的范围,因此不需要缴纳增值税。

4、建筑海南七星彩交流论坛收取的养老保障金是否缴税?

答:建筑海南七星彩交流论坛从事建筑工程时收取的此部分养老保障金属于建筑施工成本的组成部分,应并入建筑施工的营业额中计缴营业税。

5、工地出售剩余建筑材料是否缴税?

答:应该缴纳增值税,税率为3%

6、分支海口七星彩论坛为内部其他海口七星彩论坛提供建筑劳务并收取价款是否征税?

答:《营业税暂行条例实施细则》第十条规定:除本细则第十一条和第十二条的规定外,负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位,但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。

如上所述,分支海口七星彩论坛为内部其他海口七星彩论坛提供建筑劳务并收取价款是否征税,关键取决于该分支海口七星彩论坛是否办理了税务登记,如果办理则缴税,否则不缴税。

提示:海南七星彩交流论坛所得税以法人单位为纳税主体;流转税则不一定以法人单位为纳税主体,而以该会计主体是否办理了税务登记为条件,若办理了税务登记则缴税,否则不缴税。

7、施工海南七星彩交流论坛临时设施如何缴纳房产税?

答: 凡是在基建工地为基建工地海口七星彩论坛的各种工棚、材料棚、休息棚和办公室、食堂、茶炉房、汽车房等临时性房屋,不论是施工海南七星彩交流论坛自行建造还是由基建单位出资建造交施工海南七星彩交流论坛使用的,在施工期间,一律免征房产税。但是,如果在基建工程结束以后,施工海南七星彩交流论坛将这种临时性房屋交还或者估价转让给基建单位的,应当从基建单位接收的次月起,依照规定征收房产税。

8、外部劳务用工手续及费用列支问题?

《建筑业海南七星彩交流论坛资质管理规定》明确指出:建筑业海南七星彩交流论坛资质分为施工总承包、专业承包和劳务分包三个序列。

从海南七星彩交流论坛的组织形式来看,能够为建筑施工海南七星彩交流论坛提供劳务的劳务海南七星彩交流论坛主要包括两种:一是建筑劳务海口七星彩论坛,这类海口七星彩论坛属于建筑施工海南七星彩交流论坛;二是劳务派遣海口七星彩论坛,这类海口七星彩论坛属于海口七星彩论坛性海南七星彩交流论坛。

根据《国家税务总局关于劳务承包行为征收营业税问题的批复》国税函[2006]493号文件规定,建筑安装海南七星彩交流论坛将其承包的某一工程项目的纯劳务部分分包给其他施工海南七星彩交流论坛,施工海南七星彩交流论坛提供的施工劳务属于提供建筑业应税劳务,因此,对其取得的收入应按照“建筑业”税目征收营业税。此时,建筑业总承包人发生的劳务分包业务可以享受差额纳税之优惠政策。

注意:建筑劳务海口七星彩论坛在异地分包工程,应向工程所在地税务机关申报纳税并申请开具建筑业统一发票(代开),其中工程项目名称、工程项目编号、是否为分包人等应该正确填写,并缴纳营业税及附加,凭发票(发票联)向总承包人收取分包工程价款。

劳务派遣海口七星彩论坛从事劳务派遣业务取得的收入应按“海口七星彩论坛业—其他海口七星彩论坛业”税目征收营业税。其营业税纳税地点为机构所在地。即劳务派遣海口七星彩论坛向异地派遣劳务,其营业税纳税地点仍为机构所在地而非被派遣人员海南七星彩交流论坛地。为此,建筑业总承包人支付给劳务派遣海口七星彩论坛的款项,不能视作劳务分包,不能享受差额纳税之优惠政策,而应按包含劳务派遣费用的金额全额缴纳营业税。

提示:农民工工资发放方式存在涉税风险。税务局要求的税前扣除凭证是建筑业统一发票(代开)或海口七星彩论坛业发票,但其他部门要求提供工资表,目前监管中存在人事、税务和社保机构政策不匹配的问题,建议同时保管以防风险。

9、甲供设备的税务处理

《营业税暂行条例实施细则》第十六条规定:除本细则第七条规定外,纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的,其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内,但不包括建设方提供的设备的价款。

《关于营业税若干政策问题的通知》财税(200316号第三条(十三)规定:通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件(弯头、三通、冷弯管、绝缘接头)、清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备,其价值不包括在工程的计税营业额中。

“原材料、设备及其他物资和动力”的具体划分可参照《建设部关于工程建设设备与材料划分的规定》和省级地方税务机关对此作出的补充规定。

提示:工程建设所用的设备,要区分是由建设单位提供还是由建筑施工海南七星彩交流论坛自行采购。如果设备是由建设单位提供的,则该价款不需要并入建筑施工海南七星彩交流论坛的营业额中,相应地对此部分价款建筑施工海南七星彩交流论坛也不必履行纳税义务。如果设备是由建筑施工海南七星彩交流论坛自行采购的,则该价款需要并入建筑施工海南七星彩交流论坛的营业额中,由建筑施工海南七星彩交流论坛履行纳税义务。

10、甲供材料的税务处理

《关于纳税人以清包工形式提供装饰劳务征收营业税问题的通知》(财税[2006]114号):纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务,按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入(不含客户自行采购的材料价款和设备价款)确认计税营业额。

1)该文所述以清包工形式提供的装饰劳务是指,工程所需的主要原材料和设备由客户自行采购,纳税人只向客户收取人工费、管理费及辅助材料费等费用的装饰劳务;(2)财税(200961号文件第1条第15项列示该文件已全文作废,但按新《营业税暂行条例实施细则》第十六条精神,该文件的实际含义并未作废。

由上可见,作为建筑施工海南七星彩交流论坛,如果其提供的是非纯粹的装饰业务劳务,则应注意:(1)工程建设所用的原材料、其他物资和动力,无论是由建设单位提供还是由建筑施工海南七星彩交流论坛自行采购,其金额均应并入建筑施工海南七星彩交流论坛的营业额中,由建筑施工海南七星彩交流论坛履行纳税义务;(2)工程建设所用的原材料、其他物资和动力由建设单位提供时,施工海南七星彩交流论坛承受了一定税务风险,针对这一问题建议可采用以下方法加以解决:

①为确保建设单位利益(包括材料质量及经济利益等),对于工程建设所需材料由建设单位选择确定供应商、监督采购全程,但在与供应商签订采购合同时,一并加盖施工海南七星彩交流论坛公章(即签订三方合同)。

②为确保“营业税”改征“增值税”后购进货物增值税额的及时抵扣,以及所发生材料成本能够在海南七星彩交流论坛所得税前扣除之目标,施工海南七星彩交流论坛应与建设单位、材料供应商约定“采购材料的发票抬头应为施工海南七星彩交流论坛全称”。

③为节省采购环节成本,施工海南七星彩交流论坛、建设单位与材料供应商应约定“采购的材料由供应商直接运送至施工现场”。

提示:各单位在与建设单位谈判合同、签定《建设工程施工合同》前,一定要事先商讨确定“材料供应方式”。如果确实涉及到了甲供材料业务,一定要在合同中明确“甲供材料的扣款比例及票据提供要求”,以防日后索取票据、工程款结算时发生争议。

11、如何避免建设总分包业务中的重复纳税问题?

答:至少应同时符合以下7个条件方能避免总分包业务中的重复纳税问题:

⑴分包对象的主体资格要合法:必须是分包给具备相应资质条件的单位,而非个人;

⑵分包的业务内容必须合法:必须是“专业工程”或“劳务作业”。建筑工程的主体结构施工不可分包,必须由总承包单位自行完成;

⑶分包的程序必须合法:总承包合同对分包有约定的从其约定;未约定的,必须经建设单位认可方可分包。即:专业工程分包必须经建设方的书面认可(包括事前和事中的认可),并且可以进行劳务再分包;劳务分包不需要建设方的书面认可,但不得再分包。另外,禁止分包单位将其承包的工程再分包。

⑷总承包人必须是查账征税的海南七星彩交流论坛;

⑸总承包人、分包人必须持总分包合同到工程所在地的地税局进行备案登记,向劳务发生地主管地税机关进行建筑工程项目登记,申报纳税;

⑹分包人必须向总包人开具建安发票,并向建筑劳务所在地地税局提供分包人开具的建筑业发票和税收缴款书复印件;

⑺原则上分包额应小于总包额的50%

12、挂靠业务的税务处理

1)挂靠经营的三种形式

一是以工程项目挂靠有资质的海口七星彩论坛;

二是以建筑海口七星彩论坛的二级机构形式挂靠;

三是以总分包形式挂靠。

2)对挂靠方的三种财务管理模式及风险分析

一是仅收取挂靠方缴纳的管理费,对其他情况不予监管。此时,被挂靠方账务核算简单但承受的风险最大;

二是将挂靠方视作内部机构,委派财务人员根据海口七星彩论坛要求进行财务核算,并将所有原始票据纳入会计档案保存。此时,被挂靠方对挂靠方的财务管理环节较多,所承受的风险相对较少,风险点主要是实际盈利与账面盈利差额如何处理的问题;

三是挂靠方有部分建筑资质时,比照建设工程总分包业务进行管理。此时,挂靠方需要以其原海南七星彩交流论坛名义向被挂靠方开具发票,相关风险随即转至挂靠方原海南七星彩交流论坛。该法对被挂靠方来说最为合理,但实际海南七星彩交流论坛中适用范围非常有限。

3)挂靠业务的纳税义务人规定

根据税法的相关规定,单位以承包、承租、挂靠方式经营的,承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人)发生应税行为,承包人以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的,以发包人为纳税人;否则以承包人为纳税人。符合下列条件之一的业务,以被挂靠方为建筑业营业税的纳税义务人:

一是挂靠方以被挂靠方名义开具发票;

二是挂靠方的经营收支全部纳入被挂靠方的财务会计核算;

三是挂靠方与被挂靠方有劳动雇佣关系。

提示:对于挂靠业务,被挂靠方一定要事先收取两笔税金防范风险,一笔是以被靠方名义向建设单位开具发票应缴纳的建筑业营业税;一笔是生产经营中购买原材料等为取得各类发票应缴纳的增值税。

13、关于总、分支机构缴纳海南七星彩交流论坛所得税的几个问题

1)总分机构缴纳海南七星彩交流论坛所得税的基本原则和方法是什么?

①总分机构海南七星彩交流论坛缴纳海南七星彩交流论坛所得税的基本原则是:统一规范、兼顾总机构和分支机构所在地利益,即:总分机构统一计算的当期应纳税额的地方分享部分,25%由总机构所在地分享,50%由各分支机构所在地分享,25%按一定比例在各地间进行分配。

②采取“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的基本方法。

统一计算,是指居民海南七星彩交流论坛应统一计算包括各个不具有法人资格营业机构在内的海南七星彩交流论坛全部应纳税所得额、应纳税额。总机构和分支机构适用税率不一致的,应分别计算应纳税所得额、应纳税额,分别按适用税率缴纳。

分级管理,是指居民海南七星彩交流论坛总机构、分支机构,分别由所在地主管税务机关属地进行监督和管理。居民海南七星彩交流论坛总机构、分支机构的所在地主管税务机关都有监管的责任,居民海南七星彩交流论坛总机构、分支机构都要办理税务登记并接受所在地主管税务机关的监管。

就地预缴,是指居民海南七星彩交流论坛总机构、分支机构,应按本办法规定的比例分别就地按月或者按季向所在地主管税务机关申报、预缴海南七星彩交流论坛所得税。

汇总清算,是指在年度终了后,总机构负责进行海南七星彩交流论坛所得税的年度汇算清缴。总分机构海南七星彩交流论坛根据统一计算的年度应纳税所得额、应纳税额,抵减总机构、分支机构当年已就地分期预缴的海南七星彩交流论坛所得税款后,多退少补。

财政调库,是指财政部定期将缴入中央总金库的跨省市总分机构海南七星彩交流论坛所得税待分配收入,按照核定的系数调整至地方金库。

2)二级分支机构的判定如何规定?

二级分支机构是指总机构对其财务、业务、人员等直接进行统一核算和管理的领取非法人营业执照的分支机构。

总机构应及时将其所属二级分支机构名单报送总机构所在地主管税务机关,并向其所属二级分支机构及时出具有效证明(支持证明的材料包括总机构拨款证明、总分机构协议或合同、海口七星彩论坛章程、管理制度等)。

二级分支机构在办理税务登记时应向其所在地主管税务机关报送非法人营业执照(复印件)和由总机构出具的二级分支机构的有效证明。其所在地主管税务机关应对二级分支机构进行审核鉴定,督促其及时预缴海南七星彩交流论坛所得税。

以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构,无法提供有效证据证明其二级及二级以下分支机构身份的,应视同独立纳税人计算并就地缴纳海南七星彩交流论坛所得税,不执行《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税海南七星彩交流论坛所得税征收管理暂行办法〉的通知》(国税发[2008]28号)的相关规定。

3)哪些分支机构不就地预缴海南七星彩交流论坛所得税?

总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构,就地分期预缴海南七星彩交流论坛所得税。下列分支机构不就地预缴海南七星彩交流论坛所得税:

①三级及以下分支机构不就地预缴海南七星彩交流论坛所得税,其经营收入、职工工资和资产总额统一计入二级分支机构;

②具有独立生产经营职能部门与管理职能部门的经营收入、职工工资和资产总额不能分开核算的,具有独立生产经营职能的部门不得视同一个分支机构,不就地预缴海南七星彩交流论坛所得税;

③不具有主体生产经营职能,且在当地不缴纳增值税、营业税的产品售后海口七星彩论坛、内部研发、仓储等海南七星彩交流论坛内部辅助性的二级及以下分支机构,不就地预缴海南七星彩交流论坛所得税;

④上年度认定为小型微利海南七星彩交流论坛的,其分支机构不就地预缴海南七星彩交流论坛所得税;

⑤新设立的分支机构,设立当年不就地预缴海南七星彩交流论坛所得税;

⑥海南七星彩交流论坛在中国境外设立的不具有法人资格的营业机构,不就地预缴海南七星彩交流论坛所得税。

4)总分支机构预缴税款分配比例是如何进行确认的?

根据《江西省国家税务局关于明确省内跨市县经营海南七星彩交流论坛所得税征管问题的通知》(赣国税函[2009]75号)规定,总机构分配给各分支机构预缴税款的比例,按照各分支机构的经营收入、职工工资和资产总额三项因素计算应分摊的预缴税款比例。对跨省或跨设区市经营的总分机构,其分支机构的预缴税款分配比例需报经省局确认;对设区市内跨县(市)经营的总机构,其分支机构的预缴税款分配比例需报经设区市局确认。

5)无法取得分配表的分支机构如何计算缴纳海南七星彩交流论坛所得税?

根据《国家税务总局关于跨地区经营汇总纳税海南七星彩交流论坛所得税征收管理有关问题的通知》(国税函[2008]747)第一条规定处理,函请总机构主管税务机关责令总机构限期提供税款分配表,仍未提供的,应就地征收海南七星彩交流论坛所得税。

6)跨地区经营建筑海南七星彩交流论坛所得税如何征收管理?

《国家税务总局关于跨地区经营建筑海南七星彩交流论坛所得税征收管理问题的通知》(国税函[2010]156号)明确如下:

①实行总分机构体制的跨地区经营建筑海南七星彩交流论坛应严格执行国税发[2008]28号文件规定,按照“统一计算,分级管理,就地预缴,汇总清算,财政调库”的办法计算缴纳海南七星彩交流论坛所得税。

②建筑海南七星彩交流论坛所属二级或二级以下分支机构直接管理的项目部(包括与项目部性质相同的工程指挥部、合同段等,下同)不就地预缴海南七星彩交流论坛所得税,其经营收入、职工工资和资产总额应汇总到二级分支机构统一核算,由二级分支机构按照国税发[2008]28号文件规定的办法预缴海南七星彩交流论坛所得税。

③建筑海南七星彩交流论坛总机构直接管理的跨地区设立的项目部,应按项目实际经营收入的0.2%按月或按季由总机构向项目所在地预分海南七星彩交流论坛所得税,并由项目部向所在地主管税务机关预缴。

④跨地区经营的项目部(包括二级以下分支机构管理的项目部)应向项目所在地主管税务机关出具总机构所在地主管税务机关开具的《外出经营活动税收管理证明》,未提供上述证明的,项目部所在地主管税务机关应督促其限期补办;不能提供上述证明的,应作为独立纳税人就地缴纳海南七星彩交流论坛所得税。同时,项目部应向所在地主管税务机关提供总机构出具的证明该项目部属于总机构或二级分支机构管理的证明文件。

7)总分机构汇总纳税,年度终了总机构如何进行汇算清缴?

根据《国家税务总局关于印发〈海南七星彩交流论坛所得税汇算清缴管理办法〉的通知》(国税发[2009]79号)第十三条规定,总分机构汇总纳税海南七星彩交流论坛汇算清缴的要求:第一,实行跨地区经营汇总缴纳海南七星彩交流论坛所得税的纳税人,由统一计算应纳税所得额和应纳所得税额的总机构,在汇算清缴期内向所在地主管税务机关办理海南七星彩交流论坛所得税年度纳税申报,进行汇算清缴。第二,分支机构不进行汇算清缴,但应将分支机构的营业收支等情况在报总机构统一汇算清缴前报送分支机构所在地主管税务机关。第三,总机构应将分支机构及其所属机构的营业收支纳入总机构汇算清缴等情况报送各分支机构所在地主管税务机关。

14、建筑安装行业发票中的涉税风险?

1)不符合发票开具要求的发票不能税前扣除。

2)向农民购买的各种沙石料,取得的收据不能税前扣除。

3)没有真实交易的行为,向税务当局代开的发票不能税前扣除。

4)工地上农民工工资支出的工资清单不能税前扣除。

15、交通护栏安装、路面划线业务,如何缴纳营业税?

答:从事交通护栏安装业务按照建筑安装业缴纳营业税;从事路面划线业务按照海口七星彩论坛业缴纳营业税。

16、网络布线按什么税目征收营业税? 

答:根据国税发[1993]149号《营业税税目注释》第二条第(二)点规定:“安装,包括与设备相连的海南七星彩交流论坛台、梯子、栏杆的装设工程作业和被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业在内。”网络布线应属于对设备的安装配置工程作业,应按建筑业征收营业税,税率为3%

17、关于借款利息税前扣除的几个问题

1)“同期同类贷款利率”的含义 

例:税法规定海口七星彩论坛与海口七星彩论坛之间借款,支付利息按金融机构同期同类贷款利率执行,但同期同类贷款利率是否包括基准利率和浮动利率,还是只是基准利率?海南七星彩交流论坛委托银行对外借款,签订三方借款协议,利息通过银行收付,利息高于10%部分,借款是否可在税前扣除? 

答:《中华人民共和国海南七星彩交流论坛所得税法实施条例》第三十八条第(二)项规定:“非金融海南七星彩交流论坛向非金融海南七星彩交流论坛借款的利息支出,不超过按照金融海南七星彩交流论坛同期同类贷款利率计算的数额的部分。”准予扣除。因此,海口七星彩论坛间的借款,利息符合金融海南七星彩交流论坛同期同类利率,包括基准利率和浮动利率的,准予在海南七星彩交流论坛所得税税前扣除。 

需要注意的是:借款属于应税项目,应按规定取得合法凭证;不出于避税目的、属于关联交易的要符合独立交易原则;不属于非法集资或高利贷等违法行为。 

海南七星彩交流论坛委托银行对第三方借款,第三方的利息支出也按照海南七星彩交流论坛对外借款利息支出相关规定在税前扣除。

2)《海南七星彩交流论坛所得税法》第四十六条“不得在计算应纳税所得额时扣除的利息支出”的计算

《国家税务总局关于印发<特别纳税调整实施办法(试行)>的通知》(国税发[2009]2号)规定:

①不得扣除利息支出=年度实际支付的全部关联方利息×(1-标准比例/关联债资比例) 

关联债资比例是指根据所得税法第四十六条及所得税法实施条例第一百一十九的规定,海南七星彩交流论坛从其全部关联方接受的债权性投资(以下简称关联债权投资)占海南七星彩交流论坛接受的权益性投资(以下简称权益投资)的比例,关联债权投资包括关联方以各种形式提供担保的债权性投资。

②关联债资比例的具体计算方法如下: 

关联债资比例=年度各月平均关联债权投资之和/年度各月平均权益投资之和  

其中:各月平均关联债权投资=(关联债权投资月初账面余额+月末账面余额)/2 

各月平均权益投资=(权益投资月初账面余额+月末账面余额)/2

权益投资为海南七星彩交流论坛资产负债表所列示的所有者权益金额。如果所有者权益小于实收资本(股本)与资本公积之和,则权益投资为实收资本(股本)与资本公积之和;如果实收资本(股本)与资本公积之和小于实收资本(股本)金额,则权益投资为实收资本(股本)金额。

③所得税法第四十六条所称的利息支出包括直接或间接关联债权投资实际支付的利息、担保费、抵押费和其他具有利息性质的费用。

④所得税法第四十六条规定不得在计算应纳税所得额时扣除的利息支出,不得结转到以后纳税年度;应按照实际支付给各关联方利息占关联方利息总额的比例,在各关联方之间进行分配,其中,分配给实际税负高于海南七星彩交流论坛的境内关联方的利息准予扣除;直接或间接实际支付给境外关联方的利息应视同分配的股息,按照股息和利息分别适用的所得税税率差补征海南七星彩交流论坛所得税,如已扣缴的所得税税款多于按股息计算应征所得税税款,多出的部分不予退税。

3)根据税收规定,海南七星彩交流论坛如果能够按照海南七星彩交流论坛所得税法及其实施条例的有关规定提供相关资料,并证明相关交易活动符合独立交易原则的;或者该海南七星彩交流论坛的实际税负不高于境内关联方的,其实际支付给境内关联方的利息支出,在计算应纳税所得额时准予扣除。海南七星彩交流论坛如何提供相关资料?

根据《国家税务总局关于印发〈特别纳税调整实施办法(试行)〉的通知》(国税发[2009]2号)规定,海南七星彩交流论坛关联债资比例超过标准比例的利息支出,如要在计算应纳税所得额时扣除,除符合同期资料有关要求外,还应准备、保存、并按税务机关要求提供以下同期资料,证明关联债权投资金额、利率、期限、融资条件以及债资比例等均符合独立交易原则:①海南七星彩交流论坛偿债能力和举债能力分析;②海南七星彩交流论坛集团举债能力及融资结构情况分析;③海南七星彩交流论坛注册资本等权益投资的变动情况说明;④关联债权投资的性质、目的及取得时的市场状况;⑤关联债权投资的货币种类、金额、利率、期限及融资条件;⑥海南七星彩交流论坛提供的抵押品情况及条件;⑦担保人状况及担保条件;⑧同类同期贷款的利率情况及融资条件;⑨可转换海口七星彩论坛债券的转换条件;⑩其他能够证明符合独立交易原则的资料。

4)海南七星彩交流论坛投资者投资未到位而发生的利息支出海南七星彩交流论坛所得税前扣除如何规定?

根据《中华人民共和国海南七星彩交流论坛所得税法实施条例》第二十七条规定,凡海南七星彩交流论坛投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的,该海南七星彩交流论坛对外借款所发生的利息,相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息,其不属于海南七星彩交流论坛合理的支出,应由海南七星彩交流论坛投资者负担,不得在计算海南七星彩交流论坛应纳税所得额时扣除。

具体计算不得扣除的利息,应以海南七星彩交流论坛一个年度内每一账面实收资本与借款余额保持不变的期间作为一个计算期,每一计算期内不得扣除的借款利息按该期间借款利息发生额乘以该期间海南七星彩交流论坛未缴足的注册资本占借款总额的比例计算,公式为:

海南七星彩交流论坛每一计算期不得扣除的借款利息=该期间借款利息额×该期间未缴足注册资本额÷该期间借款额

海南七星彩交流论坛一个年度内不得扣除的借款利息总额为该年度内每一计算期不得扣除的借款利息额之和。

5)集团海口七星彩论坛统贷统还的利息如何在税前扣除

对集团海口七星彩论坛和所属海南七星彩交流论坛采取“由集团海口七星彩论坛统一向金融机构借款,所属海南七星彩交流论坛按一定程序申请使用,并按同期银行贷款利率将利息支付给集团海口七星彩论坛,由集团海口七星彩论坛统一与金融机构结算”的信贷资金管理方式的,不属于关联海南七星彩交流论坛之间借款。

对集团海口七星彩论坛所属海南七星彩交流论坛从集团海口七星彩论坛取得使用的金融机构借款支付的利息,凡集团海口七星彩论坛能够出具从金融机构取得贷款的证明文件,其所属海南七星彩交流论坛使用集团海口七星彩论坛转贷的金融机构借款支付的利息,不高于金融机构同类同期贷款利率计算的数额的部分,允许在海南七星彩交流论坛所得税前扣除。

6)海南七星彩交流论坛对外投资用途的借款利息如何在税前扣除 

根据《海南七星彩交流论坛所得税法实施条例》第三十七条规定“海南七星彩交流论坛在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用,准予扣除。 

海南七星彩交流论坛为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的,在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用,应当作为资本性支出计入有关资产的成本,并依照本条例的规定扣除。“ 

对外投资用途的借款利息不属于应资本化的范围,因此可以直接税前扣除。

7)个人贷款、海南七星彩交流论坛使用发生利息如何在税前扣除 

对个人将自己的资产作抵押向金融机构贷款、海南七星彩交流论坛使用(个人与海南七星彩交流论坛之间必须有相关的协议)发生的利息,在确认该项贷款直接划入海南七星彩交流论坛银行账户,利息支出由海南七星彩交流论坛账户划出后,允许海南七星彩交流论坛在计征所得税时扣除。

8)海南七星彩交流论坛发生的承兑贴息如何在税前扣除 

例:承兑贴息各类情况:①向非金融机构或个人贴现,未取得发票;②向关联海南七星彩交流论坛开具承兑汇票,关联海南七星彩交流论坛持承兑向银行贴现,银行贴现单子利息支付人为关联海南七星彩交流论坛,实际资金由贴现海南七星彩交流论坛承担,利息也由贴现海南七星彩交流论坛支付,造成票据台头与海南七星彩交流论坛不符,未取得合法凭证;③货物销售给对方单位(非本地海南七星彩交流论坛)后,对方付款方式为承兑汇票,海南七星彩交流论坛为取得现款,同意支付承兑贴现息,并取得对方开具的收据,海南七星彩交流论坛支付的贴现息在财务费用中列支(类似现金折扣)。 

答:对上述类型的贴息费用暂按借款利息支出相关规定在税前扣除。

9)小结

根据《中华人民共和国海南七星彩交流论坛所得税法》第46条、《财政部 国家税务总局关于海南七星彩交流论坛关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》(财税(2008121号)第1条和《国家税务总局关于海南七星彩交流论坛向自然人借款的利息支出海南七星彩交流论坛所得税税前扣除问题的通知》(国税函(2009777号)第1条的规定:向关联方(股东或其他与海南七星彩交流论坛有关联关系的自然人)的借款,支付的利息不得超过同期同类贷款利率,超过部分不得税前扣除;借款金额占权益性投资的比例若超过2倍(一般海南七星彩交流论坛)或5倍(金融海南七星彩交流论坛),超过部分利息,不管是否超过银行利率,一律不得税前扣除。

根据《国家税务总局关于海南七星彩交流论坛向自然人借款的利息支出海南七星彩交流论坛所得税税前扣除问题的通知》(国税函(2009777号)第2条的规定:支付给个人(指股东或其他与海南七星彩交流论坛有关联关系的自然人以外的内部职工或其他人员)的集资利息同时符合下列5个条件可以税前扣除:不超过同期同类贷款利率;借贷真实、合法、有效;不具有非法集资的目的或其他违反法律法规的行为(法民发【199121号:民间集资利息超过同期同类贷款利率4倍属于非法集资,支付的利息一律不得扣除。);双方签订借款协议;取得合法有效的凭证。

根据《中华人民共和国税收征收管理办法》第21条、《中华人民共和国发票管理办法》第21条及《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第19条:支付给境内单位或者个人的款项,且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的,以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证,由此可见:海南七星彩交流论坛支付的集资利息必须依据取得的发票进行税前扣除。

根据《中华人民共和国个人所得税法》及《中华人民共和国个人所得税法实施条例》规定,“利息、股息、红利所得,是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。”,海南七星彩交流论坛在支付给自然人借款利息时,应按照“利息、股息、红利”所得项目计征个人所得税。

18、关于职工薪酬税前扣除的几个问题

1)跨年度发放的工资应在哪个期间扣除? 

例:海南七星彩交流论坛2010年底前已计提未发放的职工工资及奖金是否可在2010年度海南七星彩交流论坛所得税汇算清缴时税前扣除? 

答:根据《国家税务总局关于海南七星彩交流论坛工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号)文件规定: 

“税务机关在对工资薪金进行合理性确认时,可按以下原则掌握: 

①海南七星彩交流论坛制订了较为规范的员工工资薪金制度; 

②海南七星彩交流论坛所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平; 

③海南七星彩交流论坛在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的,工资薪金的调整是有序进行的; 

④海南七星彩交流论坛对实际发放的工资薪金,已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。 

⑤有关工资薪金的安排,不以减少或逃避税款为目的。” 

根据上述规定,如果海南七星彩交流论坛在2010年底前已计提且明确到个人的工资费用、已经代扣了个人所得税,符合上述5个原则,而且海南七星彩交流论坛在汇算清缴期限内完成发放,可认定为纳税年度实际发生,在上述工资薪金支出所属纳税年度可以税前扣除。 

在汇算清缴期限终了后补发上年或者以前纳税年度合理的工资薪金支出的,应在工资薪金支出实际发放年度税前扣除。 

2)“五险一金”已交数与计入损益数不一致是否需纳税调整? 

例:年度海南七星彩交流论坛所得税申报中,“住房公积金”与“各类社会保障性缴款”的账载金额,是进入当期损益的数额还是当期已交的数额(假定当期已交数与进入损益的数不一致)? 

答:根据《海南七星彩交流论坛所得税法实施条例》第三十五条规定,海南七星彩交流论坛依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金,准予扣除。海南七星彩交流论坛为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费,在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内,准予扣除。 
 
 根据上述规定,年度海南七星彩交流论坛所得税申报中,“住房公积金”与“各类社会保障性缴款”的账载金额当期按已交的数额填列,如果进入当期损益的数额和当期已交的数额不一致,在所得税汇算清缴的附表三调整。 

3)海南七星彩交流论坛给全体员工购买的商业保险,是否可以在职工福利费中列支?

答:根据《中华人民共和国海南七星彩交流论坛所得税法实施条例》第三十六条,除海南七星彩交流论坛依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外,海南七星彩交流论坛为投资者或者职工支付的商业保险费,不得扣除。

4)海南七星彩交流论坛为职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费,是否在计算应纳税所得额时准予扣除?

答:根据《财政部国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关海南七星彩交流论坛所得税政策问题的通知》(财税[2009]27号)规定:“自200811日起,海南七星彩交流论坛根据国家有关政策规定,为在本海南七星彩交流论坛任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费,分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分,在计算应纳税所得额时准予扣除;超过的部分,不予扣除。”

5)发给职工解除劳动合同的一次性补偿是否可以在海南七星彩交流论坛所得税税前扣除?

问:海南七星彩交流论坛发给职工解除劳动合同的一次性补偿是否可以在海南七星彩交流论坛所得税前扣除? 

答:根据《海南七星彩交流论坛所得税法实施条例》第三十四条规定,海南七星彩交流论坛发生的合理的工资薪金支出,准予扣除。前款所称工资薪金,是指海南七星彩交流论坛每一纳税年度支付给在本海南七星彩交流论坛任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬,包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资,以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。 

因此一次性补偿可以在税前扣除。但不纳入工资薪金总额。

6)独生子女费是否允许税前扣除?

答:根据《财政部关于海南七星彩交流论坛加强职工福利费财务管理的通知》(财企[2009]242号)第一条第五款按规定发生的其他职工福利费包括独生子女费的规定,同时根据《国家税务总局关于海南七星彩交流论坛工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号)第二条工资薪金总额不包括海南七星彩交流论坛的职工福利费的规定,对于海南七星彩交流论坛按照国家规定标准发放的独生子女“奖励费”、“一次性奖励”等属于职工福利费的支出范围,不超过职工工资薪金总额14%的部分,准予扣除。

7)海南七星彩交流论坛发放给本单位职工的劳动保护用品支出如何进行税前扣除?

答:纳税人实际发生的合理的劳动保护支出,可以扣除。劳动保护支出是指确因海南七星彩交流论坛需要为雇员配备或提供海南七星彩交流论坛服、手套、安全保护用品等所发生的支出。以劳动保护名义发放现金和非因海南七星彩交流论坛需要和国家规定以外的带有普遍福利性质的支出,除从职工福利费中支付的以外,一律视为工资薪金支出。

2010年度,海南七星彩交流论坛发放给本单位职工的劳动保护用品支出在每人每年1000元的标准内按实税前扣除。

8)海南七星彩交流论坛按照自定标准发放的差旅费补贴如何在海南七星彩交流论坛所得税税前扣除? 

答:按照国税函[2009]3号等文件的精神,2011年起海南七星彩交流论坛按照海南七星彩交流论坛自定制度中发放标准、据实发放的差旅费补贴明确按期间费用在税前扣除;2010年度和以前年度海南七星彩交流论坛按照海南七星彩交流论坛自身制度中发放标准、据实发放的差旅费补贴如已作为工资、薪金在税前扣除的,不再追溯调整。 

海南七星彩交流论坛以差旅费补贴名义发放给职工的、与出差无直接关系的补贴仍应按工资、薪金相关规定判断能否在税前扣除。 

9)住房补贴、交通补贴如何在海南七星彩交流论坛所得税税前扣除? 

例:某海南七星彩交流论坛2010年提取并实际发放工资薪金120万元(包括住房补贴10万元、交通补贴2万元和通讯补贴8万元,并且符合相关规定)、职工福利费15万元,在2010年度海南七星彩交流论坛所得税汇算清缴时,对于发生的住房补贴和交通补贴该海南七星彩交流论坛在税前应该如何扣除? 

答:根据《财政部关于海南七星彩交流论坛加强职工福利费财务管理的通知》(财企【2009242号)规定,自2009121日起,海南七星彩交流论坛应当将发放给职工的住房补贴、交通补贴、通讯补贴作为工资薪金核算。

根据《国家税务总局关于海南七星彩交流论坛工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔20093号)规定,住房补贴和交通补贴作为职工福利费税前扣除。

根据规定,当财务会计制度与税收法律、行政法规的规定不一致时,会计核算应按财务会计制度进行处理,但税款应当按税收法律、行政法规规定计算缴纳。因此,该海南七星彩交流论坛在2010年度海南七星彩交流论坛所得税汇算清缴时,应按以下办法处理:

①按会计口径核算的工资薪金为120万元,职工福利费为15万元;

②按税法口径计算的工资薪金为108万元(120-10-2=108),计算的职工福利费为27万元(15+10+2=27)

③发生的工资薪金108万元符合有关规定,可全额在税前扣除;发生的职工福利费27万元超过了税前可扣除的福利费限额15.12万元(108*14%=15.12),超标部分11.88万元(27-15.12=11.88)需做纳税调增。

10)海南七星彩交流论坛返聘已退休人员费用能不能作为工资薪金税前列支? 

答:根据《海南七星彩交流论坛所得税法实施条例》第三十四条规定,海南七星彩交流论坛发生的合理的工资薪金支出,准予扣除。工资薪金是指海南七星彩交流论坛每一纳税年度支付给在本海南七星彩交流论坛任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬。

而根据劳动合同法的相关规定,离退休人员再次被聘用的不与用人单位订立劳动合同,因此返聘已退休人员费用不能作为工资薪金支出在税前列支,而应作为劳务报酬凭合法有效的票据才能在税前列支。 

11)对给离退休人员发放的节日慰问、生活补助等费用可否在税前扣除? 

答:根据《国家税务总局关于海南七星彩交流论坛工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》 (国税函[2009]3 号)规定,海南七星彩交流论坛职工福利费,包括以下内容:

(一)尚未实行分离办社会职能的海南七星彩交流论坛,其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用,包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门海南七星彩交流论坛人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。(二)为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利,包括海南七星彩交流论坛向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹海南七星彩交流论坛职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。(三)按照其他规定发生的其他职工福利费,包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。 

参考《关于海南七星彩交流论坛加强职工福利费财务管理的通知》(财企[2009]242号)文件规定离退休人员统筹外费用应计入职工福利费内。离退休人员统筹外费用,包括离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用。 

虽然离退休人员已经不再为海南七星彩交流论坛提供劳务,应当纳入社会保障体制予以保障,但由于目前我国社会保障水平仍然比较低,海南七星彩交流论坛为他们支付统筹外费用,实质上属于延期支付福利。 

因此,海南七星彩交流论坛为本海南七星彩交流论坛离退休人员发放或支付的统筹外费用,暂定可按照职工福利费相关规定在税前扣除。需要注意的是,海南七星彩交流论坛给离退休人员发生的费用要符合海南七星彩交流论坛的相关制度、不以避税为目的。

但在海南七星彩交流论坛重组情况下,涉及的离退休人员统筹外费用,则按照《财政部关于海南七星彩交流论坛重组有关职工安置费用财务管理问题的通知》(财企[2009]117 号)执行,主要有以下特殊要求: 

一是按规定从重组前海南七星彩交流论坛净资产中预提离退休人员统筹外费用,由重组后海南七星彩交流论坛承担人员管理责任的,重组后海南七星彩交流论坛发放或支付的离退休人员统筹外费用,从预提费用中直接核销,不作为海南七星彩交流论坛职工福利费。 

二是海南七星彩交流论坛实行分立式重组,将离退休人员移交存续海南七星彩交流论坛或者上级集团海口七星彩论坛集中管理,并将按规定预提的统筹外费用以货币资金形式支付给管理单位的,管理单位发放或支付的离退休人员统筹外费用,从专户中列支,也不作为管理单位的职工福利费。 

三是海南七星彩交流论坛在财政部财企[2009]117号文件实施前完成重组,重组后海南七星彩交流论坛将离退休人员移交上级集团海口七星彩论坛集中管理,但当时未预提并划转相应资金的,重组后海南七星彩交流论坛定期向上级集团海口七星彩论坛缴纳费用,应当纳入职工福利费;上级集团海口七星彩论坛代为支付的离退休人员统筹外费用,不纳入上级集团海口七星彩论坛职工福利费。

19、关于固定资产和累计折旧的几个问题

1)《海南七星彩交流论坛所得税法》对固定资产确认和折旧年限的规定

固定资产,是指海南七星彩交流论坛为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产,包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。

除国务院财政、税务主管部门另有规定外,固定资产计算折旧的最低年限如下:

①房屋、建筑物,为20年;

②飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备,为10年;

③与生产经营活动有关的器具、工具、家具等,为5年;

④飞机、火车、轮船以外的运输工具,为4年;

⑤电子设备,为3年。

企事业单位购进软件,凡符合固定资产或无形资产确认条件的,可以按照固定资产或无形资产进行核算,经主管税务机关核准,其折旧或摊销年限可以适当缩短,最短可为2年。

集成电路生产海南七星彩交流论坛的生产性设备,经主管税务机关核准,其折旧年限可以适当缩短,最短可为3年。

2)关于纳税人购置资产支付过户费的计税问题 

纳税人购置固定资产发生的过户费,应增加购置固定资产的原始价值,按税法规定的折旧年限计提折旧,并允许在税前扣除。 

3)关于固定资产投入使用后,因工程款项尚未结清未取得全额发票的计税问题

根据《国家税务总局关于贯彻落实海南七星彩交流论坛所得税法若干税收问题的通知》(国税函[2010]79号)规定,海南七星彩交流论坛固定资产投入使用后,由于工程款项尚未结清未取得全额发票的,可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧,待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。

4)关于海南七星彩交流论坛购入已提足折旧的固定资产是否可以计提折旧的问题

根据《海南七星彩交流论坛所得税法实施条例》第五十八条第(一)款“外购的固定资产,以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。”的规定,购入固定资产的海南七星彩交流论坛支付了相应的费用并取得了发票,已作为固定资产入账,对于购买海南七星彩交流论坛其支出未获得补偿,应提取折旧。因此,销售方已提足折旧的固定资产,购买方支付对价的,可以继续计提折旧。

海南七星彩交流论坛取得已使用过的固定资产的折旧年限,首先应当根据已使用过固定资产的新旧磨损程度、使用情况以及是否进行改良等因素合理估计新旧程度,然后与该固定资产的法定折旧年限相乘确定。

5)关于海南七星彩交流论坛购买已使用过的固定资产折旧年限如何确定的问题

津国税函【201015号第(五)项规定:海南七星彩交流论坛购买的已使用过的固定资产,可凭合法凭证,按以下年限计算折旧在所得税前扣除。以下方法一经确定,不得变更。

①凡出售方能够提供固定资产原始资料(包括发票和固定资产使用卡片或相关资料)复印件(加盖单位公章或财务专用章)的,可按税法规定该项资产的剩余年限计算折旧。

②出售方虽不能提供固定资产原始资料复印件,但海南七星彩交流论坛经有资质的中介机构对该项资产进行了评估,且评估报告中列明了该项资产的已使用年限和尚可使用年限,若该项资产整体使用年限(已使用年限+尚可使用年限)不低于税法规定的最低折旧年限,海南七星彩交流论坛可选择按照资产评估报告中列明的该项资产尚可使用年限计算折旧金额或者按照税法规定该类资产最低折旧年限减除已使用年限作为该项资产的剩余折旧年限计算折旧。上述方法一经选择,不得随意改变。

对固定资产整体使用年限低于税法规定的该类资产最低折旧年限的,按税法规定最低折旧年限减除已使用年限作为该项资产的剩余折旧年限计算折旧。

    ③出售方不能提供固定资产原始资料复印件的,应按照税法规定的折旧年限计算折旧。

接受投资的固定资产按上述规定执行。

6)海南七星彩交流论坛账簿记载的固定资产中有部分房屋、车辆,属海南七星彩交流论坛为投资者(股东)个人购买的,所有权登记为投资者个人,但投资者无偿交与海南七星彩交流论坛用于生产经营使用,海南七星彩交流论坛这部分资产提取的折旧是否可税前扣除?

如所有权登记为投资者个人(股东),其实质为海南七星彩交流论坛对个人实物性质的分配,不论所有者是否将财产无偿或有偿交付海南七星彩交流论坛使用,也不论海南七星彩交流论坛是否用于本海南七星彩交流论坛生产经营使用,其提取的该部分固定资产折旧不得在计算海南七星彩交流论坛所得税时税前扣除。

7)关于海南七星彩交流论坛补提以前年度折旧是否可税前扣除的问题 

例:某海南七星彩交流论坛在20111月汇算清缴时,发现少提了2009年及2010年的固定资折旧各5万元,2010年少提的折旧因汇算清缴尚未结束,可以调整2010年的应纳税所得额,那么2009年少提的折旧如何处理,也可以在2010年度调整吗? 

答:《海南七星彩交流论坛所得税法实施条例》第九条规定,海南七星彩交流论坛应纳税所得额的计算,以权责发生制为原则,属于当期的收入和费用,不论款项是否收付,均作为当期的收入和费用;不属于当期的收入和费用,即使款项已经在当期收付,均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 

根据上述规定精神,对于以前年度应当计提而未计提的折旧等费用,如果海南七星彩交流论坛会计上已作补提处理的,海南七星彩交流论坛所得税不在补提年度调整,而应追溯到应当计提、摊销的年度进行税前扣除。 会计上未作补提处理的,不得在税前扣除。

8)房屋建筑物固定资产改扩建支出如何在税前扣除? 

答:如属于推倒重置的,该资产原值减除提取折旧后的净值,应并入重置后的固定资产计税成本,并从投入使用后的次月起,按照税法规定的折旧年限,一并计提折旧;如属于提升功能、增加面积的,该固定资产的改扩建支出,并入该固定资产计税基础,并从改扩建完工投入使用后的次月起,重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧。

9)旧固定资产处置如何缴纳增值税?

答:小规模纳税人,按2%征收率征收,公式为:应纳增值税额=销售额÷(1+3%)×2%

 没有扣除进项税的固定资产,按照4%征收率并减半征收,公式为:应纳增值税额=销售额÷(1+4%)×4%×50%

一般纳税人,按适用税率征收增值税。

10)关于租入房产发生装修费用的税前扣除问题 

例:海南七星彩交流论坛承租房屋发生的装修费在剩余的租赁期界满前需要重新装修,是否可以在装修当年,将尚未摊销的装费修用一次性计入当前损益并在税前扣除? 

答:《海南七星彩交流论坛所得税法》第十三条的规定,在计算应纳税所得额时,海南七星彩交流论坛发生的租入固定资产的改建支出作为长期待摊费用,按照规定摊销的,准予扣除。

《海南七星彩交流论坛所得税法实施条例》第六十八条规定,固定资产的改建支出,是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。租入固定资产的改建支出按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。

因此,海南七星彩交流论坛在原有的租赁合同期内重新装修,不能在此次装修当年将尚未摊销的装修费用一次性计入当前损益并在税前扣除。因为有可能存在第二次装修只是在原有装修基础上部分改造等情况,如第一次装修已经铺设好的地下管道和墙上暗线等,第二次装修很可能不需要再次变动。

20、关于海南七星彩交流论坛所得税税前扣除的其他问题

1)关于会议费的税前扣除问题 

对纳税人年度内发生的会议费,同时具备以下条件的,在计征海南七星彩交流论坛所得税时准予扣除。 

①会议名称、时间、地点、目的及参加会议人员花名册; 

②会议材料(会议议程、讨论专件、领导讲话); 

③会议召开地酒店(饭店、招待处)出具的海口七星彩论坛业专用发票。 

海南七星彩交流论坛不能提供上述资料的,其发生的会议费一律不得扣除。

2)关于海南七星彩交流论坛租用个人汽车发生修车费的扣除问题

对以个人名义贷款购买但使用权归海南七星彩交流论坛的汽车,海南七星彩交流论坛与个人之间有租赁合同或协议的,海南七星彩交流论坛按租赁合同或协议支付的租赁费允许扣除。如果在租赁合同或协议中约定修车费由海南七星彩交流论坛负担的,对个人发生的修车费允许在计征海南七星彩交流论坛所得税时扣除。

3)关于海南七星彩交流论坛职工私人车辆无偿提供给海南七星彩交流论坛使用,汽油费和保险费的税前扣除问题

根据《海南七星彩交流论坛所得税法》第八条规定,海南七星彩交流论坛实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。

海南七星彩交流论坛职工将私人车辆提供给海南七星彩交流论坛使用,海南七星彩交流论坛应遵循市场经济规律,按照独立交易原则支付合理的租赁费,凭合法有效凭据准予税前扣除。海南七星彩交流论坛为职工报销或支付的汽油费、汽油补贴应纳入职工福利费管理范畴,并按税收规定扣除。对应由个人承担的车辆购置税、折旧费以及车辆保险费等不得税前扣除。

4)关于海南七星彩交流论坛员工服饰费用支出扣除问题 
  海南七星彩交流论坛根据其海南七星彩交流论坛性质和特点,由海南七星彩交流论坛统一制作并要求员工海南七星彩交流论坛时统一着装所发生的海南七星彩交流论坛服饰费用,根据《实施条例》第二十七条的规定,可以作为海南七星彩交流论坛合理的支出给予税前扣除。 
   
5)关于业务招待费的税前扣除问题

例:某海南七星彩交流论坛2008年实现销售收入20000万元,发生的与海南七星彩交流论坛生产经营活动有关的业务招待费80万元,请问,如何计算税前扣除的数额?如果发生的业务招待费为200万元,税前扣除的数额又是多少?

答:根据《海南七星彩交流论坛所得税法实施条例》第四十三条规定,海南七星彩交流论坛发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。

①如果当年发生了业务招待费80万元,则该海南七星彩交流论坛税前可扣除的金额为:

20000×5=10080×60%=48100>48,则只能在税前扣除48万元业务招待费。

②如果当年发生了业务招待费200万元,则该海南七星彩交流论坛税前可扣除的金额为:

20000×5=100200×60%=120100<120,则只能在税前扣除100万元。

6)关于预提费用的税前扣除问题

纳税人按照权责发生制原则预提的属于某一纳税年度的租金、利息、保险费等费用即使当年并未支付,在不违背税前扣除其他原则的前提下,可按实际发生数扣除。纳税人预提的与当年度取得的应税收入无关的费用,不得在所得税前扣除。

7)海南七星彩交流论坛(非物业海口七星彩论坛)与其他海南七星彩交流论坛或个人共用水、电,无法取得水、电发票的,以双方的租赁合同、电力和供水海口七星彩论坛开具给出租方的原始水电发票的复印件、经双方确认的用水、用电分割单等凭证能否进行税前扣除

按照增值税管理的相关规定,该种行为属于出租方转售水电,应当开具发票。因此,承租方应当凭租赁合同、水电分割单及出租方开具的发票等充分适当的证据进行扣除。否则,不得税前扣除。

8)海南七星彩交流论坛因被担保人不能按期偿还债务而承担连带还款责任的损失如何在税前扣除问题

根据《海南七星彩交流论坛资产损失税前扣除管理办法》(国税发[2009]88号)第四十一条规定,海南七星彩交流论坛对外提供与本海南七星彩交流论坛应纳税收入有关的担保,因被担保人不能按期偿还债务而承担连带还款责任,经清查和追索,被担保人无偿还能力,对无法追回的,比照应收账款损失进行处理。

与本海南七星彩交流论坛应纳税收入有关的担保,是指海南七星彩交流论坛对外提供的与本海南七星彩交流论坛投资、融资、材料采购、产品销售等主要生产经营活动密切相关的担保。

根据上述规定,海南七星彩交流论坛为其他独立纳税人提供的与本海南七星彩交流论坛应纳税收入无关的贷款担保等,因被担保方还不清贷款而由该担保人承担的本息等,不得申报扣除。

9)《海南七星彩交流论坛所得税法实施条例》第四十九条规定,海南七星彩交流论坛之间支付的管理费不得扣除,此管理费指哪些?

参照《国家税务总局关于母子海口七星彩论坛间提供海口七星彩论坛支付费用有关海南七星彩交流论坛所得税处理问题的通知》(国税发[2008]86号)的规定,母海口七星彩论坛以管理费形式向子海口七星彩论坛提取费用,子海口七星彩论坛因此支付给母海口七星彩论坛的管理费,不得在税前扣除。因此属于不同法人之间无论是接受关联方还是非关联方提供的管理或其他形式的管理海口七星彩论坛而发生的管理费,均应按照独立海南七星彩交流论坛之间公平交易原则作为正常的劳务费用进行税务处理。否则即属于《实施条例》第四十九条中不能扣除的管理费。

10)新所得税法及其实施条例规定海南七星彩交流论坛之间支付的管理费不能列支,是否意味着集团海南七星彩交流论坛总部向其子海口七星彩论坛分摊收取的管理费也不能在子海口七星彩论坛中作费用列支?

《海南七星彩交流论坛所得税法》实施条例第49条规定:“海南七星彩交流论坛之间支付的管理费、……,不得扣除。”海南七星彩交流论坛之间支付的管理费,既有总分机构之间因总机构提供管理海口七星彩论坛而分摊的合理管理费,也有独立法人的母子海口七星彩论坛等集团海南七星彩交流论坛之间提供的管理费。

由于《海南七星彩交流论坛所得税法》采取法人所得税,对总分机构之间因总机构提供管理海口七星彩论坛而分摊的合理管理费,通过总分机构自动汇总得到解决。对属于不同独立法人的母子海口七星彩论坛之间,确实发生提供管理海口七星彩论坛的管理费,应按照独立海南七星彩交流论坛之间公平交易原则确定管理海口七星彩论坛的价格,作为海南七星彩交流论坛正常的劳务费用进行税务处理,不得再采用分摊管理费用的方式在税前扣除,以避免重复扣除。

11)关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损如何处理的问题

《国家税务总局关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告》(公告2010年第20号)规定如下:

①根据《中华人民共和国海南七星彩交流论坛所得税法》第五条的规定,税务机关对海南七星彩交流论坛以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额,凡海南七星彩交流论坛以前年度发生亏损、且该亏损属于海南七星彩交流论坛所得税法规定允许弥补的,应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的,按照海南七星彩交流论坛所得税法规定计算缴纳海南七星彩交流论坛所得税。对检查调增的应纳税所得额应根据其情节,依照《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定进行处理或处罚。

②本规定自2010121日开始执行。以前(含2008年度之前)没有处理的事项,按本规定执行。

12)关于工会经费海南七星彩交流论坛所得税税前扣除的凭据要求

根据《国家税务总局关于工会经费海南七星彩交流论坛所得税税前扣除凭据问题的公告》(公告2010年第24号)规定,全国总工会决定从201071日起,启用财政部统一印制并套印财政部票据监制章的《工会经费收入专用收据》,同时废止《工会经费拨缴款专用收据》。

    201071起,海南七星彩交流论坛拨缴的职工工会经费,不超过工资薪金总额2%的部分,凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在海南七星彩交流论坛所得税税前扣除。

21、白条税前扣除应满足的条件?

1)符合不需要开发票的条件。

2)要有交易或提供劳务的合同。

3)收款人收取款项时立的收据。

4)收款人个人的身份证复印件。

22、代开发票的成本控制点是什么?

答:代开发票要缴纳一定的综合税,在税前扣除代扣税金,则必须去地税局代开发票,与收款人签定合同或协议,而且协议或合同中的价格必须是税前价款。

23、税务对海南七星彩交流论坛“合理”工资薪金的定义

1)根据《国家税务总局关于海南七星彩交流论坛工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔20093号)规定,税法所称“合理工资薪金”是指海南七星彩交流论坛按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。具体可按以下原则掌握:

①海南七星彩交流论坛制订了较为规范的员工工资薪金制度;

②海南七星彩交流论坛所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平;

③海南七星彩交流论坛在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的,工资薪金的调整是有序进行的;

④海南七星彩交流论坛对实际发放的工资薪金,已依法履行了代扣代缴个人所得税义务;

⑤有关工资薪金的安排,不以减少或逃避税款为目的;

⑥属于国有性质的海南七星彩交流论坛,其工资薪金,不得超过政府有关部门给予的限定数额;超过部分,不得计入海南七星彩交流论坛工资薪金总额,也不得在计算海南七星彩交流论坛应纳税所得额时扣除。

2)根据《劳动和社会保障部关于建立劳动用工备案制度的通知》(劳社部发[2006]46号)第二条规定,从2007年起,我国境内所有用人单位招用依法形成劳动关系的职工,都应到登记注册地的县级以上劳动保障行政部门办理劳动用工备案手续。

3)根据《关于2009年度所得税汇算清缴业务问答》(青地税函【20102号)第2个问题规定,如果海南七星彩交流论坛没有代扣代缴个人所得税,则相应的工资薪金不得税前扣除。

4)根据《关于2009年度所得税汇算清缴业务问答》(青地税函【20102号)第24个问题规定,海南七星彩交流论坛发生的已计提但未在计提当年足额发放的工资薪金,只要能在次年所得税汇算清缴期结束前实际发放,则该欠款金额就可以在汇算清缴年度税前扣除(例如某海南七星彩交流论坛在2010年发放了2009年欠发的10-12月份工资,则只要该欠发工资是在2010331日前发放的,相应的款项就可以在2009年所得税汇算清缴中税前扣除)。

由上可见,海南七星彩交流论坛只有与其员工签定书面劳动合同并报经劳动部门备案,发生的相关工资薪金才可能是合理的,此时,相应的支出在符合上述具体规定时,才能在税前扣除。

24、个人所得税的扣缴义务人

根据《中华人民共和国个人所得税法》第八条规定,“个人所得税,以所得人为纳税义务人,以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人”。

上述“支付所得的单位或者个人”,包括海南七星彩交流论坛(海口七星彩论坛)、事业单位、财政部门、机关事务管理部门、人事管理部门、社会团体、军队、驻华机构(不包括外国驻华使领馆和联合国及其他依法享有外交特权和豁免权的国际组织驻华机构)、个体工商户等单位或个人。

扣缴义务人在向个人支付应纳税所得(包括现金支付、汇拔支付、转账支付和以有价证券、实物以及其他形式支付)时,不论纳税人是否属于本单位人员,均应代扣代缴其应纳的个人所得税税款。

代扣代缴个人所得税是扣缴义务人的法定义务,必须履行。

扣缴义务人依法履行代扣代缴税款义务,纳税人不得拒绝。

25、关于工资、薪金所得在个人所得税前扣除的几个问题

1)关于工资薪金所得与劳务报酬所得认定的标准问题

 根据国税函[2006]526号精神,原则上凡同时符合下列条件应认定为工资、薪金所得,否则应认定为劳务报酬所得: 

①受雇人员与用人单位签订一年以上(含一年)劳动合同(协议),存在长期或连续的雇用与被雇用关系; 

②受雇人员因事假、病假、休假等原因不能正常出勤时,仍享受固定或基本工资收入; 

③受雇人员与单位其他正式职工享受同等福利、社保、培训及其他待遇; 

④受雇人员的职务晋升、职称评定等海南七星彩交流论坛由用人单位负责组织。

2)关于不征个人所得税的四个项目

独生子女费;执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴;托儿补助费;差旅费津贴、误餐补助(仅指按照财政部规定,个人因公在城区、效区海南七星彩交流论坛,不能在海南七星彩交流论坛单位或返回就餐的,根据实际误餐顿数,按规定的标准领取的误餐费。单位以误餐补助名义发给职工的补助、津贴不包括在内)。

3)关于差旅费津贴和误餐补助的征税问题 

对海南七星彩交流论坛按当地财政部门规定的标准、根据职工实际出差天数或误餐顿数发放给出差人员的差旅费津贴、误餐补助,不属于工资、薪金性质的津贴和补贴,不征收个人所得税;对一些单位超过财政部门规定标准发放给职工的差旅费津贴和误餐补助以及其它借差旅费津贴和误餐补助等名目发放给职工的补贴、津贴,均应并入当月工资、薪金所得项目计征个人所得税。 

4)关于海南七星彩交流论坛发放给职工的通讯费补贴的征税问题 

对海南七星彩交流论坛按原规定标准发放的通讯费补贴(每人每月300元),允许在计算“工资、薪金所得项目”个人所得税前扣除,但发放的通讯费补贴必须单列,否则不允许在计算“工资、薪金所得项目”个人所得税前扣除。自2011年度起,对海南七星彩交流论坛发放的通讯费补贴明确在福利费列支。

5)关于福利费、抚恤金、救济金的征税问题 

根据国税发[1998]155号文规定:生活补助费是指由于某些特定事件或原因而给纳税人本人或其家庭的正常生活造成一定困难,其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助。抚恤金是指个人因公伤亡,或因意外事故造成生活困难,而取得的一部分经济补偿。救济金是指国家各级民政部门支付给个人的生活困难补助费。)符合上述条件的福利费、抚恤金、救济金不征个人所得税。 

下列收入不属于免税的福利费范围,应当并入纳税人的工资、薪金所得计征个人所得税:一是从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助;二是从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴补助;三是单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。 

6)关于因意外事故造成海南七星彩交流论坛员工伤亡,除保险海口七星彩论坛赔偿外,协商调解支付的赔偿金的扣除问题 

海南七星彩交流论坛职工因公伤亡而发生的医疗类费用支出在医疗统筹以外支付的部分,以及丧葬补助费、抚恤费应在职工福利费中列支;海南七星彩交流论坛职工因公伤亡而发生的补偿金可以直接在税前扣除。职工发生与海南七星彩交流论坛无关的伤亡事故,海南七星彩交流论坛给予的各类慰问补助费用应在职工福利费中列支。海南七星彩交流论坛应取得伤亡职工的伤亡证明、调解或判决资料、支付凭证等相关资料,作为海南七星彩交流论坛职工因公伤亡而发生的补偿金相关证据。 

对海南七星彩交流论坛员工或其家属因上述原因取得的赔偿金暂不征收个人所得税。

7)关于教育费(培训费)的征税问题 

对于职工取得的属于国家税务总局等部门联合发文《关于印发〈关于海南七星彩交流论坛职工教育经费提取与使用管理的意见的通知〉》(财建[2006]317号)文件中第三条提到:海南七星彩交流论坛职工教育培训经费列支范围内:“ ①上岗和转岗培训;②各类岗位适应性培训;③岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训;④专业技术人员继续教育;⑤特种作业人员培训;⑥海南七星彩交流论坛组织的职工外送培训的经费支出;⑦职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出;”范围内的,海南七星彩交流论坛为职工参加上述教育(培训)所按实报销的费用,不作为个人收入,不征个人所得税。对职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育,所需费用应由个人承担,不能挤占海南七星彩交流论坛的职工教育培训经费,已报销的费用应作为职工个人收入,并计个人所得税。

8)关于2010年度海南七星彩交流论坛在职职工夏季清凉饮料费的税前扣除问题 

2010年度海南七星彩交流论坛在职职工夏季清凉饮料费的允许税前扣除标准为:高温作业工人每人每月200元;非高温作业工人每人每月160元;一般海南七星彩交流论坛人员每人每月130元。发放时间为四个月(6月、7月、8月、9月)。 

对海南七星彩交流论坛在上述标准内发放给在职职工的夏季清凉饮料费,不计入工资、薪金所得项目,暂不征税;对海南七星彩交流论坛超过上述标准发放给在职职工的夏季清凉饮料费以及其它以夏季清凉饮料费等名目发放给职工的补贴、津贴,均应并入当月工资、薪金所得项目计征个人所得税。

9)关于残疾、孤老人员和烈属的劳动所得个人所得税减征规定的问题 

①对残疾、孤老人员和烈属取得的工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得,经主管税务机关审批后,按每月(次)按照应纳税额减征50%个人所得税。但对上述人员以上各项减征税额合计最多不能超过每人6000/年。 

②对残疾、孤老人员和烈属取得的个体工商户生产、经营所得,对企事业单位的承包经营、承租经营所得,由主管税务机关按年在每人不超过应纳税额1万元范围内酌情减免。 

本规定自201111日起执行。 

26、异地施工个人所得税如何缴纳或抵扣?

答:根据《建筑安装业个人所得税征收管理暂行办法》国税发(1996127号规定:在异地从事建筑安装业工程作业的单位,应在工程作业所在地扣缴个人所得税。但所得在单位所在地分配,并能向主管税务机关提供完整、准确的会计账簿和核算凭证的,经主管税务机关核准后,可回单位所在地扣缴个人所得税。

根据《关于建筑安装海南七星彩交流论坛扣缴个人所得税有关问题的批复》国税函(2001505号规定:到外地从事建筑安装工程作业的建筑安装海南七星彩交流论坛,已在异地扣缴个人所得税(不管采取何种方法计算的),机构所在地主管税务机关不得再对在异地从事建筑安装业务而取得收入的人员实行查帐或其他方式征收个人所得税。但对不直接在异地从事建筑安装业务而取得收入的海南七星彩交流论坛管理、工程技术等人员,机构所在地主管税务机关应据实征收其个人所得税。

提示:外地项目按开票金额缴纳个税,回总机构所在地可否抵免?理论上可以抵免,实际不可行,这与目前的财政分配体制有关。


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