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[海南七星彩交流论坛内参]财务专题之营业税改征增值税相关政策(一):营业税和增值税相关政策简介
海口七星彩论坛|海南七星彩论坛_爱彩网财务部  
2012/11/7 9:36:35 浏览次数:1528

一、我国税收制度历史沿革

60多年来我国税制改革的发展大致经历了三个历史时期:1949年—1957年、1958年—1978年第十一届三中全会召开之前、1978年第十一届三中全会召开之后至今。期间,税收制度先后进行了五次重大改革,最近一次是1994年的分税制改革,此次改革主要是全面改革了流转税制,建立了以增值税为核心,辅之以消费税、营业税的流转税体系,但由于受当时一些条件的制约,此次改革的税制设计无论是深度(固定资产未纳入抵扣范围,对投资还存在重复征税)还是广度上(增值税覆盖范围不全,对劳务和不动产仍实行营业税制度,对专业化分工造成了重复征税)都没完全到位。

2003年,党的第十六届三中全会又提出了分步实施税收制度改革,当中明确了将“增值税由生产型改为消费型”:

1200471起,增值税转型试点首先在东北三省的装备制造业、石油化工业等八大行业进行。

2200771起,试点范围扩大到中部六省26个老工业基地城市的电力业、采掘业等八大行业。

3200871,试点范围扩大到内蒙古自治区东部五个盟市和四川汶川地震受灾严重地区。

42009年,为应对金融危机,自11起,在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革。此次改革将固定资产纳入了抵扣范围,基本解决了增值税改革的深度问题。

52011年,在国内经济转型发展关键期,为了消除重复征税、体现税制优化对生产方式的引导,推动海南七星彩结构、需求结构和就业结构的不断优化,国家试点解决增值税改革的广度问题,即大力推进营业税改征增值税政策,此政策于201211开始试点:

⑴试点地区:先期选择经济辐射效应明显、改革示范作用较强的地区,依次是:上海市(11日),北京市(91日),江苏省、安徽省(101日),福建省(含厦门市)、广东省(含深圳市)(111日),天津市、浙江省(含宁波市)、湖北省(121日)。

⑵试点行业:交通运输业、部分现代海口七星彩论坛业(含研发和技术海口七星彩论坛、信息技术海口七星彩论坛、文化创意海口七星彩论坛、物流辅助海口七星彩论坛、有形动产租赁海口七星彩论坛、鉴证咨询海口七星彩论坛),逐步推广至其他行业,部分行业在全国范围内进行全行业试点。

二、现行税收体系

为了有效取得财政收入或调节社会经济活动,国家必须设定一定数量的税种,并规定每种税的征收和缴纳办法,包括对什么征税、向谁征税、征多少税以及何时纳税、何地纳税、按什么手续纳税、不纳税如何处理等。目前,根据征税对象的不同,我国的税法大致分为5种、19项:

1、流转税税法:这类税法主要是与商品生产、流通、消费有密切联系,对商品经济活动有直接的影响,易于发挥对经济的宏观调控作用。主要包括4项税,即增值税、消费税、营业税和关税。

2、所得税税法:这类税法主要是可以直接调节纳税人收入,对生产经营者的利润和个人的纯收入发挥调节作用。主要包括2项税,即海南七星彩交流论坛所得税和个人所得税。

3、财产和行为税税法:这类税法主要是对财产的价值或某种行为课税,主要包括4项税,即房产税、车船税、印花税和契税。

4、资源税税法:这类税法主要是为保护和合理使用国家自然资源而课征。开征后,主要能对因开发和利用自然资源差异而形成的级差收入发挥调节作用,包括3项税,即资源税、土地增值税和城镇土地使用税。

5、特定目的税法:这类税种主要是为了达到特定目的、对特定对象和特定行为发挥调节作用而开征的,包括6项税,即固定资产投资方向调节税、筵席税、城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税和烟叶税。

三、纳税环节要点提示

税收是国家取得财政收入的一种重要工具,其本质是一种分配关系。通过征税,国家将一部分社会产品由纳税人所有转变为国家所有,实质是国家参与了社会产品的分配。在税收征纳关系中,作为一个纳税人,如何才能真真正正做到、做好依法纳税?前提必须是了解税法、了解税法的构成要素及其主要概念,概括来讲重点要注意以下6项内容。

1、纳税义务人:了解了这个问题,才能知道:对于某一税种而言,国家开征的目的究竟是什么?什么样的人才会成为该类税种的纳税义务人?不同的个人或单位属于哪类税种的纳税义务人?(以营业税为例,它的纳税义务人是在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人)。

2、征税对象:了解了这个问题,才能知道税法要对什么货物或行为征税?以什么为依据进行征税?(以房产税为例,它的征税对象是房屋等,根据房屋用途的不同,适用从价计征和从租计征两种方式)。

3、税率:这是对征税对象的征收比例或征收额度,它是计算税额的尺度,也是衡量税负轻重与否的重要标志。目前分四种形式:比例税率(增值税、营业税、城市维护建设税、海南七星彩交流论坛所得税)、超额累进税率(个人所得税)、定额税率(资源税、土地使用税、车船税)和超率累进税率(土地增值税)。

4、纳税环节:了解这个问题,就可以知道,对于一个征税对象,在其从生产到消费的流转过程中应该在哪个环节缴纳税款?如流转税在生产和流通环节纳税、所得税在分配环节纳税等。

5、纳税期限:了解这个问题,纳税人就能清晰知晓何时就该履行纳税义务?如果未按时履行,会带来多少滞纳金及罚款等风险?如营业税等在次月15日内缴纳。

6、纳税地点:这个项目主要是解决同一纳税人对不同税种应该在何地履行纳税义务的问题。只有知道了这项内容海南七星彩交流论坛才不会把税交错地方、不会被重复征税。如营业税就地缴纳、印花税在合同签订地缴纳等。

四、旧税制下营业税与增值税对比

1、纳税义务人

营业税的纳税义务人是在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人。

增值税的纳税义务人是境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。

2、征税对象

中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行为应缴纳营业税,计税依据一般是该行为对应的营业额,即全部价款和价外费用。

境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的行为应缴纳增值税,计税依据一般是该行为对应的增值额,即在购入商品或取得劳务的价值基础上新增加的价值额。

3、税率

营业税按照行业、类别的不同分别采用不同的比例税率,具体分4类:

⑴交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业,税率为3%

⑵海口七星彩论坛业、销售不动产、转让无形资产,税率为5%

⑶金融保险业,税率为5%

⑷娱乐业执行5%-20%的幅度税率,具体适用的税率,由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法规定的幅度内决定。

增值税采用比例税率,按照一定的比例征收,具体分4类:

⑴基本税率:除低税率适用范围和销售个别旧货适用低税率外,税率一律为17%

⑵低税率:生活必需品、文化用品、农业生产资料等适用13%税率。

⑶零税率:纳税人出口货物,适用0税率,国务院另有规定的除外。

⑷征收率:小规模纳税人统一适用3%征收率。

4、纳税环节

海南七星彩交流论坛只要发生营业税应税行为就需要按规定纳税,并不考虑该行为中所包含上一环节或上游海南七星彩交流论坛是否已纳税或纳多少税的问题。

增值税一般在货物进口及销售环节纳税,同时会考虑购进环节已支付或负担的增值税额。

5、纳税期限

营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天:书面合同确定的付款日期的当天;未签书面合同或合同未确定付款日期的,为应税行为完成的当天。具体纳税期限为5日、10日、15日、1个月或1个季度。

增值税的纳税义务发生时间一般为收讫销售款项或取得索取销售款项凭据的当天(按销售结算方式的不同又细化为7种);先开具发票的,为开具发票的当天;进口货物为报关进口的当天。具体纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度。

6、纳税地点

营业税原则上按属地征收方法缴纳,纳税地点一般是经营行为发生地。从目前的财政收入分配体制来看,除铁道部、各银行总行、各保险总海口七星彩论坛集中缴纳的营业税归中央政府外,其余营业税全归地方政府。

增值税根据纳税人的类型区别确定5类具体纳税地点:

⑴固定业户应向其机构所在地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县(市)的,应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税;特殊情况经批准,可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

⑵固定业户到外县(市)销售货物或者应税劳务,应当向机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明,并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。

⑶非固定业户到外县(市)销售货物或者应税劳务,应当向销售地或劳务发生地的主管税务机关申报纳税。

⑷进口货物,应当向报关地海关申报纳税。

⑸扣缴义务人应当向其机构所在地或居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。

从目前的财政收入分配体制来看,除进口环节由海关代征的增值税外,其余增值税中央政府分享75%25%归地方政府。

五、旧税制下增值税抵扣机制核心内容

与营业税相比,增值税的核心就是用纳税人收取的销项税额抵扣其支付的进项税额,其余额即为纳税人实际应缴纳的增值税税额。这样,进项税额作为可抵扣的部分,对于纳税人实际纳税多少就产生了举足轻重的作用。

进项税额是与销项税额相对应的一个概念。在开具增值税专用发票的情况下,它们之间的对应关系是,销售方收取的销项税额,就是购买方支付的进项税额。对于任何一个一般纳税人而言,由于其在经营活动中,既会发生销售货物或提供应税劳务,又会发生购进货物或接受应受劳务,因此,每一个一般纳税人都会有收取的销项税和支付的进项税。

1、准予从销项税额中抵扣的进项税额仅限于以下4项增值税扣税凭证上注明的增值税税额和按规定的扣除率计算的进项税额。

⑴从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值额。

⑵从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值额。

⑶购进农业产品,除取得增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书外,按照农产品收购发票或都销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。

⑷购进或销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的,按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%扣除率计算的进项税额。

2、当期进项税额抵扣有严格的时间限定

为保证计算应纳税额的合理、准确性,纳税人必须严格把握当期进项税额从当期销项税额中抵扣这个要点。“当期”是个重要的时间限定,具体是指税务机关依照税法规定对纳税人确定的纳税期限;只有在纳税期限内实际发生的进项税额,才是法定的当期进项税额。有些纳税人把不是当期实际发生的进项税额也充作当期进项税额,以加大抵扣额度达到少纳税或不纳税之目的,属于违反税法规定的行为。为制止这种违法行为,税法对抵扣时间做了限定:一般纳税人取得201011日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票,应在开具之日起180日内到税务机关办理认证,并在认证通过的次月申报期内,向主管税务机关申报抵扣进项税额。

3、增值税进项税额抵扣遵循配比原则要求

需要注意的是,并不是纳税人支付的所有进项税额都可以从销项税额中抵扣。为了体现增值税的配比原则,即购进项目金额与销售产品销售额之间应有配比性,当纳税人购进的货物或接受的应税劳务不是用于增值税应税项目,而是用于非应税项目、免税项目或用于集体福利、个人消费等情况时,其支付的进项税额就不能从销项税额抵扣。这就意味着,某笔进项税额是否能予抵扣?能抵扣多少金额?必须根据其背后相应的业务实质来分析判断。如果某笔已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务事后又改变了用途,应当将该项购进货物或应税劳务的进项税额从改变用途当期的进项税额中扣减。

4、增值税进项税额抵扣对纳税人合同、票据、资金管理的对接要求很高

增值税采用价外计税方式,用不含税价格作为计税依据,销售额中不包括向购买方收取的销项税额。

增值税销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。

:增值税价外费用不包括同时符合以下2条件的代垫运输费用:⑴承运部门的运输费用发票开具给购买方的;⑵纳税人将该发票转交给购买方的。该条规定中,“承运部门的运输费用发票”应该开给谁?这属于合同管理环节应明确的事项。该发票最终应归谁记账保管?这应该在票据管理环节中明确。因此,看似2款简单的规定,实际是明确了“代垫运输费用”的税务定义,纳税人发生类似费用,如果在业务操作中未按相关要求把控票据管理要点,必会导致高税负。

六、营业税改征增值税重点解决的问题

通过以上营业税和增值税6事项的比对,不难发现差别较大的只有2个项目:一是纳税时是否考虑上一环节已纳税的问题,即如何解决重复征税?二是对于已纳税款中央和地方如何分配的问题,即在何地纳税?而这两点正是营业税改征增值税重点需要解决的问题。

七、建筑业海南七星彩交流论坛营改增难点

1、纳税地的变更对地方财政利益影响比较大。当前建筑业缴纳营业税是按照劳务发生地纳税,工程在哪里就在哪里纳税。但增值税却要求在机构所在地纳税。比如山西的建筑海南七星彩交流论坛在上海有工程,营业税是在上海交,而增值税则要回到山西交。

2、由于建筑业竞争非常激烈,海南七星彩交流论坛良莠不齐,很多海南七星彩交流论坛达不到增值税一般纳税人的要求,这也造成了税收征管的难度。

3建筑业涉及的海南七星彩链太长,砖瓦沙石等部分建筑材料取自于乡镇海南七星彩交流论坛和小微海南七星彩交流论坛,这样的海南七星彩交流论坛很多无法开具增值税抵扣发票,存在不能充分抵扣的问题。

八、建筑业海南七星彩交流论坛应对营改增举措

1、认真学习并深刻理解增值税的内涵对与生产经营业务有关的主要管理人员,如合同谈判、材料采购及财务管理人员开展培训海南七星彩交流论坛,掌握营业税改征增值税的重大意义和基本要求,了解增值税的概念、计税原理,税款抵扣办法,业务流程,增值税专用发票使用办法,以及相关的税法、条例等。

2研究分析对经营成果的影响。主要分析成本和造价,原材料釆购部门要鉴别出购进过程中可能多发生的费用或可能节约的支出。预算部门要分析该变化对现有造价,即定价体系的影响。财务部门应进行现金流量分析以确认该变化对现金流带来的影响。

3、完善合同、资金和票据管理机制海南七星彩交流论坛应对所有的《建设工程施工合同》、各类分供合同和协议进行复查和评估,对于甲供材料、总分包业务要对照要求规范操作,对于分供合同不仅要注意签约双方的主体资格,更要核实资金流与票据流的统一,确保增值税体制下“合同-业务-财务-税收”的完整对接。

4、统一财务政策,实现全口径核算。增值税实行凭专用发票抵扣税款的制度,客观上要求纳税人具备健全的会计核算制度和能力,但建筑行业固有的层层转包、挂靠经营现象实际上无法满足该项要求,应该采取哪种运营模式开展类似业务是新税改下亟需解决的问题。


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